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國(guó)税总局发布《煤炭资源税征收管理(lǐ)办法(试行)》公告
发布时间2015 07.09
2015-07-09 09        来源:國(guó)家税務(wù)总局   
為(wèi)进一步规范税收执法行為(wèi),优化纳税服務(wù),方便纳税人办理(lǐ)涉税事宜,促进煤炭资源税管理(lǐ)的规范化,國(guó)家税務(wù)总局制定了《煤炭资源税征收管理(lǐ)办法(试行)》。现予发布,自2015年8月1日起施行。
 
关于发布《煤炭资源税征收管理(lǐ)办法(试行)》的公告
國(guó)家税務(wù)总局公告2015年第51
  為(wèi)进一步规范税收执法行為(wèi),优化纳税服務(wù),方便纳税人办理(lǐ)涉税事宜,促进煤炭资源税管理(lǐ)的规范化,國(guó)家税務(wù)总局制定了《煤炭资源税征收管理(lǐ)办法(试行)》。现予发布,自201581日起施行。
  特此公告。
  國(guó)家税務(wù)总局
  201571
 
煤炭资源税征收管理(lǐ)办法(试行)
  第一条為(wèi)规范煤炭资源税从价计征管理(lǐ),根据《中华人民(mín)共和國(guó)税收征收管理(lǐ)法》及其实施细则、《中华人民(mín)共和國(guó)资源税暂行条例》及其实施细则和《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于实施煤炭资源税改革的通知》(财税〔2014〕72号),以及相关法律法规的规定,制定本办法。
  第二条纳税人开采并销售应税煤炭按从价定率办法计算缴纳资源税。应税煤炭包括原煤和以未税原煤(即:自采原煤)加工的洗选煤。
  原煤是指开采出的毛煤经过简单选矸(矸石直径50mm以上)后的煤炭,以及经过筛选分(fēn)类后的筛选煤等。
  洗选煤是指经过筛选、破碎、水洗、风洗等物(wù)理(lǐ)化學(xué)工艺,去灰去矸后的煤炭产品,包括精煤、中煤、煤泥等,不包括煤矸石。
  第三条煤炭资源税应纳税额按照原煤或者洗选煤计税销售额乘以适用(yòng)税率计算。
  原煤计税销售额是指纳税人销售原煤向購(gòu)买方收取的全部价款和价外费用(yòng),不包括收取的增值税销项税额以及从坑口到車(chē)站、码头或購(gòu)买方指定地点的运输费用(yòng)。
  洗选煤计税销售额按洗选煤销售额乘以折算率计算。洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向購(gòu)买方收取的全部价款和价外费用(yòng),包括洗选副产品的销售额,不包括收取的增值税销项税额以及从洗选煤厂到車(chē)站、码头或購(gòu)买方指定地点的运输费用(yòng)。
  第四条在计算煤炭计税销售额时,纳税人原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用(yòng)、建设基金以及伴随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用(yòng)的扣减,按照《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于煤炭资源税费有(yǒu)关政策的补充通知》(财税〔2015〕70号)的规定执行。扣减的凭据包括有(yǒu)关发票或者经主管税務(wù)机关审核的其他(tā)凭据。
  运输费用(yòng)明显高于当地市场价格导致应税煤炭产品价格偏低,且无正当理(lǐ)由的,主管税務(wù)机关有(yǒu)权合理(lǐ)调整计税价格。
  第五条洗选煤折算率由省、自治區(qū)、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门根据煤炭资源區(qū)域分(fēn)布、煤质煤种等情况确定,體(tǐ)现有(yǒu)利于提高煤炭洗选率,促进煤炭清洁利用(yòng)和环境保护的原则。
  洗选煤折算率一经确定,原则上在一个纳税年度内保持相对稳定,但在煤炭市场行情、洗选成本等发生较大变化时可(kě)进行调整。
  洗选煤折算率计算公式如下:
  公式一:洗选煤折算率=(洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润)÷洗选煤平均销售额×100%
  洗选煤平均销售额、洗选环节平均成本、洗选环节平均利润可(kě)按照上年当地行业平均水平测算确定。
  公式二:洗选煤折算率=原煤平均销售额÷(洗选煤平均销售额×综合回收率)×100%
  原煤平均销售额、洗选煤平均销售额可(kě)按照上年当地行业平均水平测算确定。
  综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%
  第六条纳税人销售应税煤炭的,在销售环节缴纳资源税。纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、電(diàn)力及其他(tā)煤炭深加工产品的,视同销售,在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。
  第七条纳税人煤炭开采地与洗选、核算地不在同一行政區(qū)域(县级以上)的,煤炭资源税在煤炭开采地缴纳。纳税人在本省、自治區(qū)、直辖市范围开采应税煤炭,其纳税地点需要调整的,由省、自治區(qū)、直辖市税務(wù)机关决定。
  第八条煤炭资源税的纳税申报按照《关于修订资源税纳税申报表的公告》(國(guó)家税務(wù)总局公告2014年第62号发布)及其他(tā)相关税收规定执行。
  第九条纳税人申报的原煤或洗选煤销售价格明显偏低且无正当理(lǐ)由的,或者有(yǒu)视同销售应税煤炭行為(wèi)而无销售价格的,主管税務(wù)机关应按下列顺序确定计税价格:
  (一)按纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。
  (二)按其他(tā)纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。
  (三)按组成计税价格确定。
  组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-资源税税率)
  公式中的成本利润率由省、自治區(qū)、直辖市地方税務(wù)局按同类应税煤炭的平均成本利润率确定。
  (四)按其他(tā)合理(lǐ)方法确定。
  第十条纳税人与其关联企业之间的业務(wù)往来,应当按照独立企业之间的业務(wù)往来收取或支付价款、费用(yòng);不按照独立企业之间的业務(wù)往来收取或支付价款、费用(yòng),而减少其应纳税收入的,税務(wù)机关有(yǒu)权按照《中华人民(mín)共和國(guó)税收征收管理(lǐ)法》及其实施细则的有(yǒu)关规定进行合理(lǐ)调整。
  第十一条纳税人以自采原煤或加工的洗选煤连续生产焦炭、煤气、煤化工、電(diàn)力等产品,自产自用(yòng)且无法确定应税煤炭移送使用(yòng)量的,可(kě)采取最终产成品的煤耗指标确定用(yòng)煤量,即:煤電(diàn)一體(tǐ)化企业可(kě)按照每千瓦时综合供電(diàn)煤耗指标进行确定;煤化工一體(tǐ)化企业可(kě)按照煤化工产成品的原煤耗用(yòng)率指标进行确定;其他(tā)煤炭连续生产企业可(kě)采取其产成品煤耗指标进行确定,或者参照其他(tā)合理(lǐ)方法进行确定。
  第十二条纳税人将自采原煤与外購(gòu)原煤(包括煤矸石)进行混合后销售的,应当准确核算外購(gòu)原煤的数量、单价及运费,在确认计税依据时可(kě)以扣减外購(gòu)相应原煤的購(gòu)进金额。
  计税依据=当期混合原煤销售额-当期用(yòng)于混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)进金额
  外購(gòu)原煤的購(gòu)进金额=外購(gòu)原煤的購(gòu)进数量×单价
  纳税人将自采原煤连续加工的洗选煤与外購(gòu)洗选煤进行混合后销售的,比照上述有(yǒu)关规定计算缴纳资源税。
  第十三条纳税人以自采原煤和外購(gòu)原煤混合加工洗选煤的,应当准确核算外購(gòu)原煤的数量、单价及运费,在确认计税依据时可(kě)以扣减外購(gòu)相应原煤的購(gòu)进金额。
  计税依据=当期洗选煤销售额×折算率-当期用(yòng)于混洗混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)进金额
  外購(gòu)原煤的購(gòu)进金额=外購(gòu)原煤的購(gòu)进数量×单价
  第十四条纳税人扣减当期外購(gòu)原煤或者洗选煤購(gòu)进额的,应当以增值税专用(yòng)发票、普通发票或者海关报关单作為(wèi)扣减凭证。
  第十五条煤炭资源税减征、免征按照《中华人民(mín)共和國(guó)资源税暂行条例》、《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于实施煤炭资源税改革的通知》(财税〔2014〕72号)及其他(tā)相关政策和征管规定执行。
  第十六条各省、自治區(qū)、直辖市地方税務(wù)机关可(kě)依托信息化管理(lǐ)技术,参照全國(guó)性或主要港口动力煤价格指数即时信息以及当地煤炭工业主管部门已有(yǒu)的网上煤炭即时价格信息,建立本地煤炭资源税价格监控體(tǐ)系。
  第十七条税務(wù)机关应当加强煤炭资源税风险管理(lǐ),构建煤炭资源税风险管理(lǐ)指标體(tǐ)系,依托现代化信息技术,对煤炭资源税管理(lǐ)的风险点进行识别、监控、预警,做好风险应对处置以及绩效评估工作。
  第十八条各级國(guó)地税机关应当加强配合,实现信息共享,省國(guó)税机关应将煤炭企业增值税开票信息等相关煤炭销售数据按月传递给省地税机关。
  第十九条各省、自治區(qū)、直辖市和计划单列市地方税務(wù)局可(kě)以结合本地实际,制定具體(tǐ)实施办法。
  第二十条本办法自2015年8月1日起施行。